Guide pratique d'audit

« GUIDE PRATIQUE D’APPLICATION DES NORMES PROFESSIONNELLES ESPACE OHADA TOME 2.

Autres interventions des professionnels d’expertise comptable 2 SOMMAIRE SOMMAIRE...............................................................................................................................................................

2 PREAMBULE............................................................................................................................................................

3 1. Examen limité de comptes historiques (ISRE 2400)....................................................................................4 2. Examen limité d’informations financières intermédiaires effectué par l’auditeur indépendant de l’entité (ISRE 2410).........................................................................................................................................................

19 3. Missions de procédures convenues relatives aux informations financières (ISRS 4400)..........................28 4. Missions de compilation (ISRS 4410)........................................................................................................31 5. Missions de présentation des comptes (NP 2300).....................................................................................36 6. Missions d’assurance autres que les audits ou des examens limités d’informations financières historiques (ISAE 3000).........................................................................................................................................................

42 GLOSSAIRE............................................................................................................................................................

54 RAPPEL DES OUTILS............................................................................................................................................

55 SOURCES...............................................................................................................................................................

56 3 PREAMBULE Le Guide d’application des normes professionnelles (Tome 2) présente les diligences equises par les normes publiées par l’IAASB (International Auditing and Assurance Standard Board) autres que les normes internationales d’audit (ISA) ainsi que des commentaires pour aider à leur mise en œuvre opérationnelle et des outils pratiques pour les appliquer.

Il s’agit d’une sélection des missions prévues par les normes - ISRE (International Standards on Review Engagements) : normes d’examen limité ISRS (International Standards on Related Services) : normes de services liés ISAE (International Standards on Assurance Engagements) : normes de missions d’assurance Ce guide reprend les diligences requises par les normes (« requirements ») et ne se substitue pas à la lecture intégrale des normes.

Les exigences complémentaires issues de l’Acte Uniforme révisé relatif au droit des sociétés commerciales et du groupement d’intérêt économique (ci-après « l’Acte Uniforme OHADA »), le cas échéant, sont également présentées. Les diligences requises présentées dans ce guide se réfèrent directement aux normes internationales développées et rédigées par l’IAASB.

Pour les normes publiées sous un format « clarifiée », les mentions « Voir par A[N°] » renvoient aux informations explicatives des normes internationales telles qu’elles sont exposées dans leur intégralités par l’IAASB. Les normes figurant dans ce Guide peuvent être mises en œuvre par un Expert-Comptable.

Par ailleurs, les missions d’examen limité, de services liés et d’assurance peuvent également être mises en œuvre par le commissaire aux comptes de l’entité. La version des normes retenue dans le présent Guide est celle publiée par l’IAASB au 31 juillet 2015. Par ailleurs, ce tome présente aussi la mission de « présentation des comptes », qui ne fait pas l’objet d’une norme internationale. 4 La norme ISRE 2400 traite des missions d’examen limité de comptes historiques quand le professionnel n’est pas l’auditeur indépendant des comptes annuels de l’entité. 1.

Examen limité de comptes historiques (ISRE 2400) La norme ISRE 2410 traite des missions d’examen limité d’informations financières intermédiaires quand le professionnel est l’auditeur indépendant des états financiers annuels de l’entité.

C’est en particulier le cas de l’examen limité du tableau d’activités et de résultat et le rapport semestriel des La norme ISRE 2400 traite des missions d’examen limité de comptes historiques quand le sociétés cotées. professionnel n’est pas l’auditeur des comptes annuels de l’entité.

Un examen limité est une mission d’assurance raisonnable sur les comptes historiques et consiste principalement à procéder à des demandes d'informations, principalement auprès des personnes responsables des questions financières et comptables, et à mettre en œuvre des procédures analytiques et d'autres procédures d'examen limité. Lors d’un examen limité, le professionnel met en œuvre des procédures qui consistent principalement en des demandes d’informations auprès de la direction et d’autres personnes au sein de l’entité, selon le cas, ainsi qu’en des procédures analytiques, et évalue les éléments probants obtenus.

Il exprime une conclusion d’examen limité. DILIGENCES REQUISES PAR LA NORME ISRE 2400 Réalisation d’une mission d’examen limité conforme à la présente norme ISRE 2400 1. {ISRE 2400 §18} Le professionnel doit avoir acquis une compréhension de l’intégralité du texte de la présente norme ISRE, y compris ses modalités d’application et autres commentaires explicatifs, pour en comprendre les objectifs et en appliquer correctement les diligences requises.

(Voir par A14) Conformité aux exigences pertinentes 2. {ISRE 2400 §19} Le professionnel doit se conformer à chacune des diligences requises par la présente norme ISRE, à moins qu’une diligence requise ne soit pas pertinente au regard de la mission d’examen limité.

Une diligence requise est pertinente au regard de la mission d’examen limité lorsque la situation visée par la diligence requise existe. 3. {ISRE 2400 §20} Pour pouvoir se déclarer en conformité avec la présente norme ISRE dans son rapport, le professionnel doit s’être conformé à toutes les diligences requises de celle-ci qui sont pertinentes au regard de la mission d’examen limité. Règles de déontologie 4. {ISRE 2400 §21} Le professionnel doit se conformer aux règles de déontologie pertinentes, y compris celles qui ont trait à l’indépendance.

(Voir par A15 et A16) Esprit critique et jugement professionnel 5. {ISRE 2400 §22} Le professionnel doit faire preuve d’esprit critique tout au long de la planification et de la réalisation de la mission, en étant conscient que certaines situations peuvent engendrer des anomalies significatives dans les états financiers.

(Voir par A17 à A20) 6. {ISRE 2400 §23} Le professionnel doit exercer son jugement professionnel lorsqu’il réalise une mission d’examen limité.

(Voir par A21 à A25) Contrôle qualité au niveau de la mission 7. {ISRE 2400 §24} L’associé en charge de la mission doit posséder un savoir-faire en matière de missions d’assurance et une compétence en matière d’information financière adaptés aux circonstances de la mission.

(Voir par A26) 8. {ISRE 2400 §25} L’associé en charge de la mission doit assumer la responsabilité : (Voir parA27 à A30) 5 a) b) c) d) de la qualité globale de chaque mission d’examen limité qui lui est attribuée; de la direction, de la supervision, de la planification et de la réalisation de la mission d’examen limité dans le respect des normes professionnelles et des exigences des textes législatifs et réglementaires applicables; (Voir par A31) du caractère approprié du rapport du professionnel, compte tenu des circonstances; de la conformité de la mission aux politiques de contrôle qualité du cabinet, plus particulièrement : i. ii. en vérifiant que les procédures appropriées concernant l’acceptation et le maintien des relations clients et des missions sont suivies, et que les conclusions tirées sont appropriées, y compris en se demandant s’il existe des informations qui pourraient l’amener à conclure au manque d’intégrité de la direction, (Voir par A32-A33) en vérifiant que l’équipe affectée à la mission possède collectivement la compétence et les capacités nécessaires, y compris le savoir-faire en matière de missions d’assurance et la compétence en matière d’information financière, pour : a. b. iii. réaliser la mission d’examen limité conformément aux normes professionnelles et aux exigences des textes législatifs et réglementaires applicables, permettre l’émission d’un rapport approprié, compte tenu des circonstances, en veillant à la tenue d’une documentation de mission appropriée. Éléments à prendre en considération après l’acceptation de la mission 9. ISRE 2400 §26} Dans le cas où l’associé en charge de la mission prend connaissance d’informations qui auraient conduit le cabinet à refuser la mission si ces informations avaient été connues plus tôt, il doit les communiquer sans délai au cabinet afin que le cabinet et lui puissent prendre les mesures nécessaires. Conformité aux règles de déontologie pertinentes 10.

{ISRE 2400 §27} Tout au long de la mission, l’associé en charge de la mission doit demeurer attentif, en ayant recours à l’observation et à des demandes d’informations aussi souvent qu’il est nécessaire, aux signes de non-conformité de membres de l’équipe de mission aux règles de déontologie pertinentes.

Si l’associé en charge de la mission prend connaissance, par les systèmes de contrôle qualité du cabinet ou autrement, de faits indiquant que des membres de l’équipe affectée à la mission ne se sont pas conformés aux règles de déontologie pertinentes, il doit, en concertation avec d’autres personnes au sein du cabinet, déterminer les mesures appropriées à prendre. Suivi 11.

{ISRE 2400 §28} Pour un cabinet, un système efficace de contrôle qualité comporte un processus de suivi destiné à fournir au cabinet l’assurance raisonnable que ses politiques et procédures liées au système de contrôle qualité sont pertinentes et adéquates, et qu’elles fonctionnent efficacement.

L’associé en charge de la mission doit examiner les résultats du processus de suivi du cabinet dont fait état l’information la plus récente diffusée au sein de celui-ci, ou, le cas échéant, par d’autres cabinets membres du réseau, et se demander si les déficiences mentionnées dans cette information peuvent affecter la mission d’examen. Acceptation et maintien des relations clients et des missions d’examen Facteurs influant sur l’acceptation et le maintien des relations clients et des missions d’examen 12.

{ISRE 2400 §29} À moins qu’un texte légal ou réglementaire ne l’y oblige, le professionnel ne doit pas accepter une mission d’examen limité si : (Voir par A34-A35) a) il n’est pas en mesure de vérifier : i. ii. b) c) d) e) soit que la mission a un objectif rationnel, (Voir par A36) soit qu’une mission d’examen limitée est appropriée, compte tenu des circonstances; (Voir par A37) il a des motifs de croire que les règles de déontologie pertinentes, y compris en matière d’indépendance, ne seront pas respectées; selon sa compréhension préliminaire des circonstances de la mission, les informations nécessaires à la.... »